| Ringkasan perikatan | |
|---|---|
| Profil klien | Perusahaan induk grup manufaktur industri berinduk asing, dengan tahun buku non-kalender yang mengikuti pelaporan induk |
| Lini layanan | Penyusunan laporan keuangan konsolidasian · Penasihat pelaporan keuangan (penyusunan, bukan audit) |
| Yurisdiksi | Indonesia (pelaporan PSAK); persyaratan pelaporan di tingkat induk di luar cakupan |
| Model perikatan | Sekali jalan, siklus pelaporan tahunan |
| Durasi | < 1 bulan sejak data keuangan seluruh unit diterima lengkap |
| Kerangka acuan | PSAK 110 (IFRS 10) · PSAK 103 (IFRS 3) · PSAK 228 (IAS 28) · PSAK 212 (IAS 12) · PSAK 112 (IFRS 12) |
| Struktur tim | Dipimpin partner; pemimpin proyek setingkat associate partner; spesialis akuntansi |
Apa tantangannya?
Laporan keuangan grup hanya tersedia per entitas, sehingga tidak ada satu set angka yang dapat diserahkan kepada auditor independen. Konsolidasi mengubah beberapa neraca saldo menjadi satu entitas pelaporan, dan setiap selisih yang belum direkonsiliasi akan muncul sebagai pertanyaan audit. Jadwalnya singkat dan terikat pada kalender pelaporan induk.
| Tantangan | Kondisi operasional | Risiko bisnis |
|---|---|---|
| Data entitas | Manajemen menyediakan neraca saldo dan bagan akun setiap entitas, terhubung dengan angka tahun sebelumnya | Saldo yang salah dipetakan mengubah klasifikasi dalam laporan grup |
| Saldo antarentitas dalam kelompok usaha | Saldo dan transaksi antarentitas grup harus disepakati dan dieliminasi, termasuk laba yang belum terealisasi | Selisih belum terekonsiliasi dan laba belum terealisasi tertinggal dalam aset grup |
| Akuntansi akuisisi | Entitas anak yang diakuisisi memerlukan kertas kerja nilai wajar, goodwill, kepentingan nonpengendali (KNP), dan pajak tangguhan | Goodwill dan KNP yang tidak dapat didukung manajemen di hadapan auditornya |
| Entitas asosiasi | Beberapa entitas asosiasi harus dimasukkan dengan metode ekuitas | Nilai tercatat tanpa mutasi yang terdokumentasi |
| Antarmuka auditor | Pertanyaan auditor independen harus ditutup dalam jadwal yang singkat | Penutupan audit terlambat bagi siklus pelaporan induk |
Bagaimana pendekatan JCSS Indonesia?
Kami merekonsiliasi dan memetakan setiap entitas sebelum konsolidasi, sehingga jurnal konsolidasi sedikit dan dapat dijelaskan.
Protokol data. Kami menyepakati apa yang disediakan manajemen: neraca saldo, bagan akun, dan keterkaitan angka tahun sebelumnya dalam spreadsheet. Manajemen tetap memegang kebijakan akuntansi, pertimbangan, dan format pelaporan. Artefaknya adalah matriks permintaan data dan tanggung jawab.
Pemetaan bagan akun. Kami memetakan akun setiap entitas ke bagan akun grup yang dipakai tahun sebelumnya agar klasifikasi tetap sebanding. Artefaknya adalah kertas kerja pemetaan dengan pengecekan ke neraca saldo setiap entitas.
Rekonsiliasi dan eliminasi antarentitas. Kami menyepakati saldo dan transaksi antarentitas dalam kelompok usaha, lalu mengeliminasinya, beserta laba dan rugi antarentitas yang belum terealisasi, berdasarkan PSAK 110 (IFRS 10). Rugi antarentitas diuji sebagai indikasi penurunan nilai, dan laba belum terealisasi atas transaksi dengan entitas asosiasi dieliminasi sebesar bagian grup berdasarkan PSAK 228. Artefaknya adalah matriks rekonsiliasi dan jurnal eliminasi.
Akuntansi akuisisi dan KNP. Kami menelusuri langkah PSAK 103 (IFRS 3): pihak pengakuisisi dan tanggal akuisisi, nilai wajar, goodwill atau pembelian dengan diskon, serta KNP. Pajak tangguhan atas penyesuaian nilai wajar mengikuti PSAK 212 (IAS 12). Artefaknya adalah jadwal akuisisi dan perhitungan KNP.
Entitas asosiasi. Kami menerapkan metode ekuitas berdasarkan PSAK 228 (IAS 28) pada setiap asosiasi. Artefaknya adalah mutasi nilai tercatat per asosiasi.
Laporan, pengungkapan, dan pertanyaan auditor. Kami menyusun laporan keuangan konsolidasian, catatan, dan kertas kerja, termasuk pengungkapan PSAK 112 (IFRS 12), serta menjawab pertanyaan auditor independen dari satu berkas kertas kerja.
Mengapa pendekatan ini: rekonsiliasi sebelum konsolidasi mengembalikan selisih ke entitas yang memilikinya. Kami menolak mengonsolidasi dari neraca saldo yang belum direkonsiliasi lalu membukukan jurnal penyeimbang di kemudian hari. Cara itu lebih cepat di hari pertama, tetapi menyembunyikan kesalahan di dalam angka grup, dan auditor tetap meminta bukti di tingkat entitas.
Apa hasilnya?
JCSS Indonesia menyerahkan laporan keuangan konsolidasian beserta jadwal, catatan, dan kertas kerja, yang disiapkan untuk diaudit oleh auditor independen.
| Hasil | Yang diserahkan | Dampak |
|---|---|---|
| Laporan grup | Laporan keuangan konsolidasian beserta jadwal, catatan, dan kertas kerja | Auditor menerima satu set angka, bukan berkas per entitas |
| Posisi antarentitas | Matriks rekonsiliasi dan jurnal eliminasi | Dirancang agar hasil grup tidak memuat transaksi internal |
| KNP dan asosiasi | Kertas kerja di balik setiap KNP dan nilai tercatat setiap asosiasi | Manajemen dapat menelusuri setiap saldo ke dasarnya |
| Penutupan audit | Satu paket terekonsiliasi dan log pertanyaan | Disusun agar pertanyaan auditor dapat dijawab dari satu berkas |
| Jadwal | Rencana kerja diurutkan sejak data keuangan entitas diterima lengkap | Urutan kerja dirancang mengikuti kalender pelaporan induk |
Kerangka dan regulasi apa yang diterapkan?
- PSAK 110 (IFRS 10), laporan keuangan konsolidasian: pengendalian, eliminasi, dan KNP. IFRS 10
- PSAK 103 (IFRS 3), kombinasi bisnis: akuntansi akuisisi, goodwill, KNP. IFRS 3
- PSAK 228 (IAS 28), investasi pada entitas asosiasi dan ventura bersama: metode ekuitas. IAS 28
- PSAK 212 (IAS 12), pajak penghasilan: pajak tangguhan atas penyesuaian nilai wajar. IAS 12
- PSAK 112 (IFRS 12), pengungkapan kepentingan dalam entitas lain: pengungkapan. IFRS 12
- Penomoran ulang IAI, berlaku 01 Jan 2024: PSAK 110, 103, 228, 212, 112 · perbandingan nomor lama dan baru
- UU 5/2011, Pasal 3 ayat (2): jasa asurans hanya dapat diberikan oleh Akuntan Publik. UU 5/2011
Poin penting bagi CFO dan financial controller grup
- Rekonsiliasi dan petakan setiap entitas sebelum konsolidasi; jurnal penyeimbang hanya memindahkan selisih, bukan menyelesaikannya.
- Dukung KNP dan setiap asosiasi dengan kertas kerja, agar tidak ada saldo yang menjadi sisa hitung konsolidasi.
- Cantumkan nomor PSAK yang berlaku beserta padanan IFRS-nya, dan baca paket lama terhadap penomoran ulang 2024.
Pertanyaan yang sering diajukan
Nomor PSAK mana yang mengatur konsolidasi, kombinasi bisnis, dan entitas asosiasi setelah penomoran ulang 2024?
Sejak 01 Jan 2024, IAI memberi nomor seri 100 dan 200 bagi standar yang merujuk IFRS. Laporan keuangan konsolidasian adalah PSAK 110 (sebelumnya PSAK 65), kombinasi bisnis PSAK 103 (sebelumnya PSAK 22), entitas asosiasi PSAK 228 (sebelumnya PSAK 15), pajak penghasilan PSAK 212 (sebelumnya PSAK 46), dan kepentingan dalam entitas lain PSAK 112 (sebelumnya PSAK 67).
Kapan entitas induk wajib menyajikan laporan keuangan konsolidasian menurut PSAK 110?
PSAK 110, yang diadopsi dari IFRS 10, mewajibkan entitas yang mengendalikan satu atau lebih entitas lain menyajikan laporan keuangan konsolidasian. Ujiannya adalah pengendalian, bukan persentase kepemilikan. Berbeda dengan IFRS 10 paragraf 4(a), PSAK 110 tidak membebaskan entitas induk antara yang induknya menerbitkan laporan konsolidasian. Kewajiban entitas tertentu merupakan pertanyaan pelaporan bagi manajemen dan auditornya.
Bagaimana entitas asosiasi dicatat dalam laporan keuangan grup?
Menurut IAS 28 (PSAK 228), entitas asosiasi dicatat dengan metode ekuitas: pengakuan awal sebesar biaya perolehan, lalu disesuaikan dengan bagian investor atas laba rugi, penghasilan komprehensif lain, dan distribusi yang diterima. Kepemilikan langsung atau tidak langsung atas 20% atau lebih hak suara menimbulkan praduga yang dapat dibantah atas pengaruh signifikan. Karena itu, setiap asosiasi memerlukan mutasi nilai tercatat.
Mengapa pajak tangguhan timbul atas penyesuaian nilai wajar dalam konsolidasi?
IAS 12 (PSAK 212) mewajibkan pajak tangguhan atas perbedaan temporer antara nilai tercatat dan dasar pengenaan pajak aset atau liabilitas, dengan pengecualian tertentu. Penyesuaian nilai wajar saat akuisisi mengubah nilai tercatat dalam laporan keuangan grup tetapi tidak mengubah dasar pengenaan pajak pada akuisisi saham, sehingga biasanya timbul saldo pajak tangguhan dan goodwill ikut terpengaruh. Pajak tangguhan tidak diakui atas pengakuan awal goodwill.
Apakah penyusunan laporan keuangan konsolidasian merupakan jasa audit atau asurans?
Bukan. JCSS Indonesia menyusun laporan dari neraca saldo dan kebijakan manajemen, tanpa memberikan kesimpulan audit, reviu, atau asurans lain. Menurut Pasal 3 ayat (2) UU 5/2011, jasa asurans hanya dapat diberikan oleh Akuntan Publik. Auditor independen mengaudit laporan tersebut, dan manajemen tetap bertanggung jawab atasnya.